Вопрос финансовой ответственности налогоплательщика за нарушение предписаний Налогового кодекса был актуален во все времена. Если при явном нарушении конкретным субъектом требований действующего законодательства в сфере налогообложения вроде бы всё понятно, то в случае неоднозначности (коллизии) норм законодательства всё намного сложнее – частое изменение законодательства и наличие противоречий норм НКУ нередко приводят к необоснованному привлечению налогоплательщика к ответственности, вследствие ошибочного толкования норм законодательства контролирующим органом.
Налоговый кодекс предусматривает, что любой плательщик (налоговый агент) может совершенно бесплатно официально обратиться в фискальный орган и получить практическую помощь по поводу применения той или иной правовой нормы в конкретной ситуации в виде налоговой консультации.
При обращении нужно обязательно учесть следующие моменты, установленные законодателем:
обращаться нужно в тот орган, который уполномочен рассматривать тот или иной вопрос;
консультация носит индивидуальный характер, то есть распространяется непосредственно на действия субъекта обращения и может быть использована только им, а не опосредованно (другой субъект не может её применить по отношению к себе, даже при условии наличия одинаковых правоотношений);
обращение в письменной форме, в обязательном порядке должно иметь необходимые реквизиты и соответствовать предписанным требованиям статьи 52 Налогового кодекса. Иначе оно будет рассмотрено органами фискального контроля согласно Закону «Об обращении граждан»;
письменные консультации предоставляют областные, межрегиональные, центральные, контролирующие органы в АРК в пределах предоставленных полномочий, в течение 25 календарных дней со дня обращения. При этом местные налоговые инспекции ограничены предоставлением исключительно устных консультаций;
регистрация индивидуальной консультации в единой базе индивидуальных налоговых консультаций обязательна (иначе предоставленная консультация не будет иметь соответствующего статуса, в понимании НКУ, со всеми вытекающими последствиями).
По сути, налоговая консультация не только раскрывает некоторые аспекты законодательства, помогает правильно применить/использовать различные правовые нормы, но и служит определённой гарантией, защитой для налогоплательщика, если он будет руководствоваться консультацией, даже в том случае, если она в какой-то степени противоречить нормам того или иного законодательства. Такое следствие прямо предписано ст.53 вышеуказанного Кодекса.
Плательщик налогов, руководствующийся консультацией, предоставленной в письменном или электронном виде имеет «иммунитет» от привлечения к ответственности за такие действия.
При этом приоритет обобщающей налоговой консультации над индивидуальной сохраняется.
Важно помнить, что статьёй 53 НКУ определены права субъекта обращения, определяющие возможность действовать определенным образом, получив ту или иную налоговую консультацию. Другими словами, налогоплательщику установлено право по применению полученной консультации, с освобождением от ответственности в случае действий соответствующих консультации.
При этом вышеупомянутыми нормами не предусмотрена обязанность плательщика налогов действовать именно так, как это указано в налоговой консультации. Таким образом, налоговая консультация не порождает обязанностей в отношении определённого применения норм действующего законодательства.